Nie je to iba spotrebná daň. Aké dane platí firma s fotovoltikou? (prehľad)

Fotovoltika na Slovensku v uplynulých rokoch zažila boom. Vlani sa celkový inštalovaný výkon novopripojených obnoviteľných zdrojov vyšplhal na 267 MW. Silným segmentom sú pritom tzv. lokálne zdroje, teda najmä fotovoltické panely na strechách obchodov, skladov, administratívnych budov či výrobných podnikov. V aktuálnom roku rastú rekordným tempom.

Firmy sa inštaláciou fotovoltiky snažia znižovať náklady na nákup energií a „ozeleňovať“ svoj energetický mix. S výrobou elektrickej energie však firmám môžu vznikať aj nové daňové povinnosti. A to v závislosti od toho, v akom režime fotovoltickú elektráreň prevádzkujú.

Do hry pritom vstupuje daň z pridanej hodnoty (DPH), ako aj spotrebná daň z elektriny a daň z príjmu. Pozor si tiež treba dať na rôzne doby odpisovania.

Daň z pridanej hodnoty (DPH)

Firmy si typicky inštalujú fotovoltiku vo vyššom výkone, aký potrebujú pre vlastnú prevádzku, a prebytočnú energiu dodávajú do siete, alebo ju dodávajú nájomcom priestorov. „V tomto prípade je firma v postavení zdaniteľnej osoby a keď dodáva do siete vyprodukovanú elektrinu alebo nájomcovi priestorov, ide sa o dodanie tovaru, ktoré je predmetom DPH,“ vysvetľuje Ľubomíra Murgašová, daňová odborníčka poradenskej spoločnosti Grant Thornton.

Na firmu predávajúcu elektrinu sa pritom vzťahuje jedna z dvoch základných situácií, tzv. „režim DPH“:

1. Dodanie elektrickej energie obchodníkovi, ktorý nakúpenú elektrinu ďalej predáva a jeho vlastná spotreba je zanedbateľná, t.j. dodanie „prostredníkovi“, pričom miestom dodania je sídlo obchodníka (resp. miesto jeho podnikania / prevádzkareň).
2. Dodanie elektrickej energie typicky konečnému spotrebiteľovi (v slovníku daňových odborníkov „inej osobe ako obchodníkovi“) s miestom dodania, kde je predmetná elektrina skutočne spotrebovaná. Ak zákazník elektrickú energiu nespotrebuje v celom množstve, miesto dodania nespotrebovanej elektriny je tam, kde je zákazník usadený.

Sadzba DPH pri dodaní elektriny je v oboch prípadoch štandardných 20 %, pokiaľ je miesto dodania na Slovensku. Po prijatí navrhovaných zmien v súvislosti s konsolidáciou verejných financií, by mohla byť sadzba DPH na dodanie elektriny byť od 1. januára 2025 vo výške 19%.

O tom, kto odvádza DPH v tomto prípade, rozhoduje domáci alebo zahraničný status firmy. Pokiaľ zahraničná osoba (firma), ktorá nie je na Slovensku usadená, dodáva elektrinu pre usadenú zdaniteľnú osobu (firmu) v SR (so sídlom alebo prevádzkarňou na Slovensku) alebo osobu registrovanú podľa § 7, resp. § 7a Zákona o DPH, daňová povinnosť sa prenáša na odberateľa.

Typický príkladom je situácia, keď na streche budovy, ktorú zahraničná osoba (firma) vlastní na Slovensku a prenajíma v nej priestory rôznym podnikateľom, je umiestnená fotovoltická elektráreň a elektrinu z nej zahraničná osoba predáva svojim nájomcom. Pokiaľ je nájomca podnikateľ usadený na Slovensku, prenajímateľ (zahraničná firma) mu vystaví faktúru za dodanie elektriny bez DPH v režime prenesenia daňovej povinnosti. DPH tak štátu odvedenie nájomca.

Pokiaľ zas by bola nájomcom iná zahraničná osoba, prenajímateľ vystaví faktúru za dodanie elektriny s 20% DPH a túto DPH odvedie štátu prenajímateľ.

V prípade je dodávateľ aj odberateľ elektriny firma so sídlom na Slovensku, DPH z dodanej elektriny odvedie štátu dodávateľ.

Spotrebná daň z elektriny

Výrobca elektriny je za bežných okolností aj platiteľom spotrebnej dane. Spotrebná daň z elektriny sa platí v prípade, ak výkon fotovoltickej elektrárne prevyšuje 10 kW. Novela zákona, ktorá je v legislatívnom procese a o ktorej sme už referovali aj na Energie-portal.sk, však môže tento limit zvýšiť.

Pokiaľ má firma viac samostatných fotovoltických elektrární na samostatných prevádzkach, výkon sa posudzuje za každé zariadenie samostatne a nespočítava sa. Elektrina vyrobená fotovoltikou s inštalovaným výkonom do 10 kW (vrátane) je súčasnosti oslobodená od spotrebnej dane a na výrobcu sa v tomto smere nevzťahujú žiadne povinnosti zo spotrebných daní. 

Každý subjekt s inštalovaným výkonom zariadenia nad 10 kW sa podľa zákona o spotrebnej dani z elektriny stáva elektroenergetickým podnikom (bez ohľadu na to, či je podnikateľom alebo nie) a je povinný sa registrovať na miestne príslušnom colnom úrade. Sadzba spotrebnej dane na elektrinu je pre rok 2024 nastavená na 1,32 eura/MWh.

„Pri spotrebnej dani nemá firma možnosť odpočítať si žiadne náklady ani iné vstupy. Ak firme vznikne povinnosť platiť spotrebnú daň, má jedinú možnosť, pri optimalizovaní nákladov spoločnosti, a to preniesť tieto náklady do ceny,“ hovorí Ľubomíra Murgašová. Limit 10kW sa však nesleduje pre účely DPH: platiteľ je povinný uplatniť DPH už na prvé dodanie elektriny ďalšej osobe.

Finančná správa sa v rámci kontrol zameriava aj na kontrolu spotrebných daní. V roku 2023 vykonala celkovo 20 kontrol zameraných na spotrebné dane z elektriny, uhlia a zemného plynu a na spotrebnej dani z elektriny a vybrala celkovo 13,13 mil. eur na spotrebnej dani.

Modelový príklad: Slovenská A s.r.o. prenajíma obchodné priestory ďalším slovenským podnikateľom. Okrem nájmu fakturuje A s.r.o. dodanie elektriny nájomcom, ktorá bola vyrobená vo fotovoltickom zariadení, ktoré má A s.r.o. umiestnené na streche. Pri spotrebe 11 MWh si A s.r.o. účtuje cenu 97,20 eur s DPH (81 eur bez DPH). A s.r.o. odvedie 16,20 eur (20% DPH) štátu za obdobie, kedy došlo k dodaniu elektriny. Ak by A s.r.o. nemalo záruku o pôvode elektriny z obnoviteľných zdrojov energie od OKTE, a.s., muselo by A s.r.o. odviesť štátu ešte sumu 14,52 eur ako spotrebnú daň z elektriny (1,32 eur/MWh). Túto spotrebnú daň A s.r.o. premietne v cene elektriny fakturovanej nájomcovi. Ak by mala A s.r.o. záruku o pôvode elektriny z obnoviteľného zdroja, nemusela by z vyrobenej elektriny platiť spotrebnú daň.

Spotrebnej dani sa dá vyhnúť nákupom záruk

Legislatíva umožňuje dve cesty, ako sa pri výrobe elektriny z fotovoltiky vyhnúť spotrebnej dani.

© PROPERTY & ENVIRONMENT s. r. o. Autorské práva sú vyhradené a vykonáva ich vydavateľ.